那么企业【yè】注销【xiāo】后，税收债权与【yǔ】罚款债权是否成【chéng】立呢?。罚款债【zhài】权【quán】一【yī】直到【dào】企业注销都未【wèi】产生。那么企【qǐ】业注销【xiāo】后，罚款债权【quán】能不能再产生呢【ne】?。而当企业注销【xiāo】后【hòu】，没有相【xiàng】对人【rén】的情况下，罚款这一债【zhài】权成【chéng】立要件中缺少了债务人，罚款债权本身就无法产生【shēng】。在企业注销后，罚款【kuǎn】债权既【jì】然无法【fǎ】产生，自【zì】然不存【cún】在对注销的企业再罚款的情况了。在【zài】相关法【fǎ】律法规上，实质【zhì】也是参照了公法债权的【de】法理精神，即对于税收债【zhài】权，是【shì】产生了，可以追征，对【duì】于罚款在企业注销后【hòu】，因为【wéi】缺少公法债权中的债务人，所【suǒ】以不【bú】再罚款。而在【zài】撤【chè】销之后，企业在【zài】法律上还原【yuán】到未注【zhù】销状态，这时候，由于企【qǐ】业仍【réng】然属于法律【lǜ】上存续状态，可【kě】以对企业【yè】进行罚款等处【chù】罚，形成公【gōng】法【fǎ】债【zhài】权。
在实务工作当中，经常会遇到企业已经注销【xiāo】，税务机【jī】关还能不能对【duì】其立案检查，检查后能【néng】不【bú】能令其补税和【hé】罚款的问【wèn】题。对于【yú】这类问题，有很【hěn】多文章都进【jìn】行【háng】了实务上的分析【xī】，但是在法理上，究【jiū】竟能不能补【bǔ】税，能【néng】不能罚款，为【wéi】什么能或者不能，尚需要【yào】进一步【bù】分析。
笔【bǐ】者从【cóng】公法债权的角度来【lái】分析。公法债权【quán】，是一个相对【duì】于私法债权的概念，一般【bān】来【lái】说指一方以国家公【gōng】权力【lì】为依托，据此要求特定相对人另一方为或不为一定【dìng】行为【wéi】，且由国家权力保障【zhàng】实施【shī】的一种法律关系【xì】。比如税收债权，笔者认为就是一种典型【xíng】的公法债权【quán】，其以国家公权力为依托，要求【qiú】纳税人【rén】缴纳【nà】税款。其中纳【nà】税【shuì】人就【jiù】是负【fù】有【yǒu】缴纳【nà】税款义【yì】务的债【zhài】务人，税务机关是债权人。
一【yī】般【bān】来说【shuō】，公法债权主要有两类：第一【yī】类是【shì】依法律设定的，比如税【shuì】收、行政收费等，这种债权【quán】的发【fā】生是具有经常性的，是【shì】法律直接设定【dìng】的，只要满足条件，债权【quán】自【zì】然【rán】成立【lì】;第二【èr】类是依权力设定的【de】，比如【rú】行政罚款，这种债【zhài】权具有偶然性【xìng】，并且要具有一【yī】定的形式【shì】，如【rú】作出明确【què】的处罚决定，债权【quán】才能成立。
税收债权在纳税义务产生时【shí】即成立，而罚【fá】款债权要在【zài】向【xiàng】相对人作出罚款决【jué】定后成立【lì】。那么企【qǐ】业注销后，税收债权【quán】与【yǔ】罚款债权是否成立呢【ne】?
对于税【shuì】款这个税收【shōu】债权来【lái】说，企业【yè】注销后，并【bìng】不【bú】影响税收债权的存【cún】在。因为税收债权是【shì】在【zài】企业【yè】存续期间，产生纳税义【yì】务时，就已经存在。如甲企【qǐ】业2016年少缴【jiǎo】税款100万【wàn】元，2017年注销，这时候，对于税收债权来说【shuō】，在2016年已经【jīng】存在100万【wàn】元税收债权了，而后续企【qǐ】业注销后，税【shuì】务机关【guān】的追征，只是一【yī】个【gè】以公权力保障税收【shōu】债权实现【xiàn】的强制手段。
对于罚款【kuǎn】来说，由于在【zài】2016年~2017年【nián】企业注销，都没有正【zhèng】式【shì】对企业进【jìn】行【háng】罚款，出【chū】具相应罚【fá】款处【chù】罚决定书，也就是说，罚款债权一直到企业注销都未产生【shēng】。
那么企业注销后，罚款债权能不能再产生呢?
笔者认【rèn】为，公法债权也好【hǎo】，私法债权也【yě】好【hǎo】，都属于债权范畴，有债权，则【zé】有债权人和【hé】债【zhài】务人。而当企业注销后，没有相对【duì】人的情【qíng】况下，罚【fá】款这一债权成【chéng】立要件中缺【quē】少【shǎo】了债务人，罚款债权本身就无法产【chǎn】生。因此，在企业注销后，罚【fá】款债【zhài】权既然无法【fǎ】产【chǎn】生，自然不存【cún】在【zài】对注销的【de】企业再罚款的情况了。
在相关法律【lǜ】法规上，实【shí】质也是参照了【le】公法债权的法理【lǐ】精神【shén】，即对于税收【shōu】债【zhài】权，是产生了，可以追征，对于罚款(对【duì】单【dān】位)在企业注销后，因【yīn】为缺【quē】少公法债权【quán】中的债务人，所以不再【zài】罚款。
那么企业注销后，如何追征税款?
企业注销中的企业，一般分为公司法人和个人独资、合伙两类。
对于公司等【děng】法【fǎ】人因为【wéi】仅以其财产负有限【xiàn】责任，也就【jiù】是说，公司以它【tā】的财产对【duì】公司存【cún】续期间的债务负【fù】责，而公司注销【xiāo】后，对于税收债权，由【yóu】于是公司【sī】存续期间的债务，所【suǒ】以公【gōng】司要负责承担。
公司存续【xù】期间产生的【de】税收债务，如果公【gōng】司注销后仍然【rán】未缴【jiǎo】纳，实质【zhì】上该税收【shōu】债务就【jiù】是公司法规定的应清缴的税款。而在该税款【kuǎn】没有清缴的情【qíng】况下，依据公司【sī】法的规定【dìng】，税【shuì】务机关有权要【yào】求公【gōng】司股【gǔ】东以分【fèn】回的财产抵缴税【shuì】款。当然，这【zhè】里税务机关【guān】是不能要求股【gǔ】东承担无限【xiàn】责任【rèn】的，而只能以分回的财产为限承【chéng】担责【zé】任。比如公司注【zhù】销后，应【yīng】补缴税款100万元，而公司股东甲、乙一【yī】共才【cái】分【fèn】回50万元，这时候，税务【wù】机关只能要求两股东补缴50万元【yuán】，而对于超过部分，无权要求两【liǎng】股东进行【háng】承担。
而【ér】对于个人独资企业和合伙企业来说，其承担无限【xiàn】责任，这里的无限【xiàn】责任，同样指企【qǐ】业存续期间产生的债务的无限责任【rèn】，而因为罚款债权在企业存续期间【jiān】未产生，因此不需【xū】要【yào】承【chéng】担罚【fá】款责【zé】任。对【duì】于税收债【zhài】务，个人独资企业【yè】和合伙企业在承担无限责任情【qíng】况下【xià】，此时不【bú】以其分【fèn】回的财产【chǎn】为限额。比如合【hé】伙企【qǐ】业注【zhù】销【xiāo】后，应补缴税【shuì】款【kuǎn】100万元，而合伙企业合伙人【rén】甲、乙一共才分回50万元，这【zhè】时【shí】候，税务【wù】机关不仅要求两合【hé】伙人补【bǔ】缴50万元，同【tóng】时对于超出【chū】部分【fèn】，同样有权要求【qiú】两合伙人进行承担补缴【jiǎo】。
正【zhèng】常情况下，在企业注【zhù】销后，行政机【jī】关是【shì】不能再对企业进行【háng】罚【fá】款【kuǎn】处罚的，但这并不是【shì】绝对的。例如，在企业【yè】注销时【shí】，有【yǒu】的企业属于不合【hé】规注销，也就是说【shuō】虽然企业在工【gōng】商部门办理了【le】注销，但实【shí】际上不符合注销的法定程序。
对【duì】此，按照行政诉讼法【fǎ】的规定，对于工商部门给企业办理注销这个【gè】行政行为【wéi】，如【rú】果程【chéng】序【xù】不合法(如企业提供虚假注销材【cái】料)，可以【yǐ】撤【chè】销工【gōng】商部门给【gěi】企业办理的注销这个行政行【háng】为【wéi】。而在撤销【xiāo】之后【hòu】，企业在法律上还原到未注销状态，这时候，由于企业仍然属【shǔ】于法律上存续【xù】状态，可以对企业【yè】进行罚【fá】款【kuǎn】等处罚，形成公法债【zhài】权。
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