购买【mǎi】的手机用于随机当做【zuò】礼品送给客【kè】户，属于业务招待，应当按【àn】照其他所得代扣20%的【de】个人所得税。购买的【de】手机，取得【dé】发【fā】票为个【gè】人抬头，属于个人消费【fèi】，不得【dé】在【zài】企业所得税【shuì】前【qián】扣【kòu】除【chú】，不得计【jì】入公【gōng】司费用。国家【jiā】税【shuì】务总局【jú】关于企业促【cù】销展业赠送礼品有关个人【rén】所得【dé】税问题的通知》，。2.企业在【zài】向个人销售商品和提供服务的同时给【gěi】予赠品，如通信企【qǐ】业对个人购买手机赠话费、入【rù】网费【fèi】，或者购话费【fèi】赠手机等。1.企业在业务宣传、广告等【děng】活【huó】动中，随【suí】机向【xiàng】本【běn】单位【wèi】以外的个【gè】人赠送礼品，对个人取得的礼品【pǐn】所【suǒ】得，按照其【qí】他所得项【xiàng】目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
好多会计经常问【wèn】道同样的问题【tí】，就是【shì】公司购买了一部手【shǒu】机，如何做账呢【ne】？
专家回复
也应该分情况处理：
第一种情况
购买的【de】手【shǒu】机，用于日常经【jīng】营与管理，取【qǔ】得增值税专【zhuān】用发票，计入当期【qī】费用，可以抵扣增【zēng】值税
借：管理费用–办公费 3000元
应交税费–应交增值税（进项税额） 510元
贷：银行存款 3510元
注意：
手机由【yóu】于更新换代比较快，一般不建议计入【rù】“固定【dìng】资产【chǎn】”，可【kě】以计入当期损【sǔn】益。
第二种情况
购买的手机，用于【yú】员工发福【fú】利，取得增值税专【zhuān】用发票，计入职工【gōng】薪酬，不得抵【dǐ】扣增值税
借：应付职工薪酬–福利费 3000元
应交税费–应交增值税（进项税额） 510元
贷：银行存款 3510元
再做进项税额转出
借：应付职工薪酬–福利费 510元
贷：应交税费–应交增值税（进项税额转出） 510元
注意：
用手机当做福利发放职工，属于个人【rén】性福利，应当并【bìng】入当【dāng】月工资【zī】代扣【kòu】“工资【zī】薪金所得”的个人所得税【shuì】。
第三种情况
购买的【de】手机，用于【yú】随机当做礼品【pǐn】送给客户【hù】，取得增值税专用【yòng】发【fā】票，计入业务招待费，不得抵【dǐ】扣增值税
借：管理费用–招待费 3000元
应交税费–应交增值税（进项税额） 510元
贷：银行存款 3510元
借：管理费用–招待费 510元
贷：应交税费–应交增值税（进项税额转出） 510元
注意：
购买的手机用于随机当做礼品送给客【kè】户【hù】，属于【yú】业务招待【dài】，应【yīng】当按照“其【qí】他所得”代扣【kòu】20%的个【gè】人所得税。
第四种情况
购买【mǎi】的手机，取得发票为【wéi】个【gè】人抬【tái】头，属于个人消费，不得在【zài】企【qǐ】业所得【dé】税前扣除【chú】，不得计入公司费用。
政策参考
（1）根据财政【zhèng】部国家税务总局【jú】《关【guān】于全【quán】面推开【kāi】营业税改征增【zēng】值税【shuì】试点的【de】通知【zhī】》财税(2016)36号附【fù】件【jiàn】一《营业税【shuì】改征增值税试点实施办【bàn】法》第二十七条规定：
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用【yòng】于简易计税【shuì】方法【fǎ】计【jì】税项目、免征增值【zhí】税项目、集体福利或者个【gè】人消费的购【gòu】进货物、加【jiā】工修【xiū】理【lǐ】修配劳务、服务、无形资产和不【bú】动产。其中涉及的固定【dìng】资产、无形资【zī】产、不【bú】动产，仅指专用于上【shàng】述项目的固定【dìng】资产【chǎn】、无形【xíng】资产（不包括其他权益性【xìng】无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
（二【èr】）非正【zhèng】常损失的购进【jìn】货物，以及相关的加工修理修配劳务【wù】和【hé】交通运输服务。
（三）非正【zhèng】常损失的在【zài】产品、产成品【pǐn】所耗用的购【gòu】进货【huò】物（不包【bāo】括固定资产）、加工【gōng】修【xiū】理修配劳务【wù】和交通运输【shū】服务。
（四）非【fēi】正常【cháng】损失的不动【dòng】产，以及该【gāi】不动产所耗【hào】用的购进【jìn】货物、设计【jì】服务和建筑【zhù】服务。
（五）非正常【cháng】损失的不动产在【zài】建工程所耗【hào】用的购进货物【wù】、设计服务【wù】和建【jiàn】筑服【fú】务。
纳【nà】税人【rén】新【xīn】建、改建、扩【kuò】建【jiàn】、修缮、装饰不动产，均属【shǔ】于不动产在建工程【chéng】。
（六）购进的旅客运【yùn】输服务、贷款服务、餐【cān】饮服【fú】务【wù】、居民日常服务和娱乐服务。
（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（2）财税[2011]50号【hào】《财【cái】政【zhèng】部 国家税【shuì】务总局关于企业【yè】促销展业赠送礼品有关个人所得税【shuì】问题的通知》：
一【yī】、企业在销【xiāo】售商品（产品）和提供服务过程中向个【gè】人赠送礼品【pǐn】，属于下列情形【xíng】之一的，不征收【shōu】个人所【suǒ】得【dé】税：
1.企业【yè】通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和【hé】提【tí】供【gòng】服务；
2.企业在向个人销【xiāo】售商品（产品）和提供【gòng】服务【wù】的同【tóng】时给予赠品【pǐn】，如通信企业对个【gè】人购买手机赠【zèng】话费、入网费，或者购【gòu】话费赠手【shǒu】机等；
3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
二、企【qǐ】业向个人【rén】赠送礼品，属【shǔ】于下列情形之一的，取得该【gāi】项所【suǒ】得的个人应依法缴纳个人所得税，税款【kuǎn】由赠送【sòng】礼品的企业代扣代缴【jiǎo】：
1.企【qǐ】业在【zài】业【yè】务宣传、广告等活动中，随机【jī】向【xiàng】本单位以外【wài】的个人赠【zèng】送礼品，对个人取得【dé】的【de】礼品所得【dé】，按照“其他所得”项目【mù】，全额适用【yòng】20%的税率缴纳个人所得税。
2.企业【yè】在年会、座谈【tán】会【huì】、庆典【diǎn】以及其他活【huó】动中向本单位以外的【de】个【gè】人赠送礼品，对个人取得的礼品所得【dé】，按照“其他所得【dé】”项目，全额适用20%的税率缴【jiǎo】纳个人所得【dé】税。
3.企业【yè】对累积消费达到【dào】一定额度的顾【gù】客，给予额外抽奖机【jī】会，个人的获奖【jiǎng】所得，按照“偶然【rán】所得”项【xiàng】目，全额适【shì】用20%的税率缴纳个人所得税【shuì】。
三、企【qǐ】业赠送【sòng】的礼品是自产【chǎn】产品（服务）的【de】，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购【gòu】商品（服务）的【de】，按该【gāi】商品【pǐn】（服务）的实际购置价格确定个【gè】人【rén】的应税所【suǒ】得。
（3）《企业所得税法实施条例》第五十七条规定：
固定资产，是【shì】指企【qǐ】业为生【shēng】产产品、提供【gòng】劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过【guò】12个月【yuè】的【de】非货币性资产，包括房屋、建筑物【wù】、机器、机械、运【yùn】输【shū】工具以【yǐ】及其他与生产经营【yíng】活动【dòng】有【yǒu】关的设【shè】备、器具、工具等。
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