除税法另有规定者【zhě】外，已发生【shēng】的【de】成本费用，根【gēn】据【jù】配比原【yuán】则，费用【yòng】与收入配比扣除，企业发生的费用不得提前或【huò】滞后申报扣除。《国家税务总局关于【yú】企业所得税【shuì】若干【gàn】问题的【de】公【gōng】告》第六【liù】条规定【dìng】，企业当年度实际发生的【de】相关的成本费用，由【yóu】于各【gè】种原【yuán】因未能及时取【qǔ】得【dé】该成本【běn】、费用的有【yǒu】效凭证的，在预缴季【jì】度所得税【shuì】时，可暂按账面【miàn】发生金额核【hé】算，但在汇算清缴时，应【yīng】补充【chōng】提供该成本、费用的有效凭【píng】证【zhèng】。《企【qǐ】业所【suǒ】得【dé】税法》第【dì】十条【tiáo】规【guī】定，在计算【suàn】应纳税所得【dé】额时，下列【liè】支出【chū】不得税前扣【kòu】除，。对【duì】待摊费用的处理，《企业所【suǒ】得税法》及其实施条例规定，企业发生的下【xià】列支出作【zuò】为【wéi】长期待摊费用，按照规【guī】定摊销的，准予扣除，。
又【yòu】到年终关账时【shí】，税【shuì】收上【shàng】应注意些【xiē】什么？如何最【zuì】大【dà】限度地降低和防【fáng】范涉税风【fēng】险？这是纳税人【rén】最为关心的问题，有你关心【xīn】的吗？快来看一下吧。
一、应缴的税费是否缴足
应对全【quán】年已【yǐ】申报【bào】缴【jiǎo】纳的各项税费做一个总分析，再计算出全年的税负情况，然后与主【zhǔ】管税务机关【guān】规定的税负【fù】作出比较，根据税【shuì】务机【jī】关规定的税负【fù】率适【shì】当【dāng】调整账【zhàng】务。这是因为税【shuì】务机关的稽查选案，往往【wǎng】从年【nián】度【dù】税【shuì】负率异常的企业中甄【zhēn】选，所以企业应在【zài】年终【zhōng】时，总体计【jì】算出各项税费的申报缴【jiǎo】纳情况。如果出现异【yì】常，应及【jí】时作相应的税收调【diào】整。该项计算公式为：增值税税负率【lǜ】＝当期【qī】各月“应纳税额”累计数÷当期“应税销【xiāo】售额【é】”累计数。
例【lì】如，2017年11月，某税【shuì】务局对某公司进行日常检查时，发【fā】现【xiàn】该公司【sī】2016年度企【qǐ】业实际税【shuì】负仅为0.09%，与全国同行业平均3.02%的税负相比，差异【yì】幅【fú】度较大【dà】，税负【fù】明【míng】显偏【piān】低。经过分析【xī】得知，该【gāi】公司预收账款【kuǎn】较大，且原材料投入产出【chū】比例不相符，认为【wéi】该公司【sī】可能存【cún】在隐匿销售【shòu】收入的问题。经过实地核查，税务人员发【fā】现该公司在2016年【nián】生产【chǎn】经营中，对预收账款的【de】客户已【yǐ】发出商品【pǐn】927120.12元，但【dàn】企业未做收入，漏记增值税税款157610.06元。税务【wù】人员依法【fǎ】对该公司作出【chū】了补税罚款的税【shuì】务处理。
二、成本费用应尽量避免跨年列支
除【chú】税法另有规【guī】定者外，已发生的成本费用，根【gēn】据配比原则，费用与收入配【pèi】比扣除，企【qǐ】业发生的费用不得提前或滞【zhì】后申报扣【kòu】除。也就【jiù】是说成【chéng】本【běn】费用要在所【suǒ】属年度扣【kòu】除，不能【néng】提前或结转到以【yǐ】后年度扣【kòu】除。企【qǐ】业在年底关账前应及时关注入账【zhàng】时间是否及时。核【hé】查是否存在当年度费【fèi】用尚未入【rù】账的情况，尤其是尚【shàng】未传递到财【cái】务【wù】的在途单据。
企【qǐ】业在年底关账【zhàng】前应【yīng】对【duì】待【dài】摊费【fèi】用项目进行清理，防止公司已发生的成本费用遗【yí】漏【lòu】和跨年【nián】度费用入账的情【qíng】况。企业尽量避免大额【é】成本费用跨年度入账。特别是【shì】对一些可能跨【kuà】年【nián】发生的成本、费用【yòng】，应督【dū】促【cù】相关管理部门做好【hǎo】收尾工作，有效地防止企业将已发【fā】生的成本费用遗漏和跨【kuà】年度【dù】费用入账的情【qíng】况。
三、费用扣除凭证是否合法
《国家税务总局关于企业【yè】所得税若干【gàn】问题【tí】的【de】公告【gào】》（国家税务总局公告2011年【nián】第34号）第六条【tiáo】规定，企业当年度【dù】实际【jì】发生的相关的成本费【fèi】用，由于各种【zhǒng】原因【yīn】未【wèi】能【néng】及时取得该成本、费用的【de】有效凭证的，在预缴季度所得税时，可暂按账面【miàn】发生金【jīn】额核算，但在【zài】汇算清【qīng】缴时，应补充【chōng】提供该【gāi】成本、费用的有效凭证。这就是说，税务机【jī】关实施“以票控税”，企【qǐ】业所有【yǒu】的支出都要取得合法【fǎ】凭证，否【fǒu】则不【bú】能【néng】税前列支。
因此【cǐ】，企【qǐ】业财务人员【yuán】必【bì】须检查核对成本费用是否已取得合法有效【xiào】的凭据。个别企业常常【cháng】会遇到这样的问题，企业发生了一笔合理支出本是可以进行【háng】扣除的，但【dàn】由于【yú】收到的发票不合规【guī】（如发票开具的名称是单位的简称或者开具【jù】的【de】名称【chēng】有错字，这类发票是不合规【guī】的，须退回重开【kāi】），从而【ér】导致企业不【bú】能【néng】进行费用的扣【kòu】除即汇【huì】算时要进行纳【nà】税调整。所以，企【qǐ】业财务【wù】人员在【zài】收取成本费【fèi】用凭【píng】证时，一【yī】定要严【yán】格按照发【fā】票管理办法执行。企业【yè】财务在【zài】实际操作中【zhōng】也应【yīng】及时关注【zhù】国家税务总局发布的新法规，收【shōu】取合法有效凭【píng】据，避免纳【nà】税调整【zhěng】的风险。
四、注意所得税扣除项目的处理方式
1.税务罚【fá】款的处理【lǐ】。《企业所【suǒ】得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列【liè】支【zhī】出不得税【shuì】前扣【kòu】除：
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税税款；
（3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；
（6）赞助支出；
（7）未经核定的准备金支出；
（8）与取得收入无关的其他支出。
因此【cǐ】，倘若企业将税务罚款进行【háng】了税前扣除，在关账前【qián】应进行【háng】调账【zhàng】，以【yǐ】免带来不必要的麻【má】烦【fán】。
2.预提、待摊会【huì】计处理是否【fǒu】合规。企业【yè】预提费【fèi】用【yòng】和待摊费用一般是按【àn】权责发生制【zhì】来扣除【chú】的。对于待摊费用直接按【àn】规【guī】定【dìng】摊销入成本费用【yòng】，可以所得【dé】税税前扣除。但【dàn】预提费用，则要注意符合确定性原则，按权责发【fā】生制确认【rèn】的预提费用【yòng】是可以扣除的。对【duì】待摊费用的【de】处理，《企业所得税法》及其实【shí】施条例规【guī】定，企业发生的下列支【zhī】出【chū】作【zuò】为长期待摊费用【yòng】，按照规【guī】定摊【tān】销的，准予扣除：
（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（2）租入固定资产的改建支出；
（3）固定资产的大修理支出；
（4）其【qí】他应当作【zuò】为长期【qī】待摊费用的【de】支出。除此【cǐ】以【yǐ】外，税法规定不允许在以后年度摊【tān】销其他费用。
3.广告【gào】费【fèi】、业务宣传费的处理。企业发【fā】生【shēng】的符合条件的广告费和【hé】业务宣传费【fèi】支出，除国务院财政、税务主管部【bù】门【mén】另有规定【dìng】外，不【bú】超过【guò】当年销售（营业）收【shōu】入15%的部分，准【zhǔn】予扣除；超过【guò】部分，准予在以后纳税年度结转扣除【chú】。烟草企业【yè】的【de】烟草广告费和业【yè】务宣传费支【zhī】出，一律不得在计算【suàn】应纳税所得额【é】时扣除。
4.职工教育经费的处【chù】理。《企业所得税法实施条例》第四【sì】十二条规定，除【chú】国务院财政、税务【wù】主【zhǔ】管部门另有【yǒu】规定外，企业发生【shēng】的职【zhí】工教【jiāo】育经费支【zhī】出，不【bú】超过【guò】工【gōng】资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部【bù】分，准予【yǔ】在以后【hòu】纳税【shuì】年度【dù】结转扣除。由于【yú】其税法上【shàng】扣除时间【jiān】上作了相应递【dì】延，形成了【le】暂时性差异，会计处理时应按【àn】照《企业会【huì】计准则第18号——所【suǒ】得税》规【guī】定【dìng】进行相应的【de】所得税会计处【chù】理。
五、股东欠款年末未还的要扣缴个税
股东【dōng】是否存在对企业【yè】欠款年末尚未【wèi】归还的情况，如有，应及【jí】时督促归还【hái】，并及【jí】时做好相【xiàng】应的【de】账【zhàng】务处理【lǐ】。否则，年度终了后应依法代扣代缴【jiǎo】个人所得【dé】税。《财政部、国【guó】家税务总局【jú】关【guān】于规范【fàn】个人投资【zī】者个人所得税【shuì】征收【shōu】管理【lǐ】的通知【zhī】》（ 财税【shuì】〔2003〕158号）第二条规定，纳【nà】税年度内个人投资者从【cóng】其投资企业（个人独资企业、合伙企业【yè】除【chú】外）借款，在该纳税年度【dù】终【zhōng】了后既不归还，又未用于企【qǐ】业生【shēng】产经【jīng】营的，其【qí】未【wèi】归还的借款可视【shì】为企【qǐ】业【yè】对个人投资者的红利【lì】分配【pèi】，依照“利息、股息、红【hóng】利所得”项目计征个人所得税。
专家【jiā】点评：邻近年终【zhōng】，提【tí】醒各单【dān】位注意【yì】关账的涉【shè】税事【shì】项【xiàng】，排查税务风险，该补缴税款的要及【jí】时补缴，该列支的费用要及时列支，该催收的【de】股东【dōng】欠款【kuǎn】要及时督促归还。否【fǒu】则，不仅增加税收【shōu】成本，因小【xiǎo】失大，而且影响【xiǎng】税收诚信度，降【jiàng】低企业信誉。
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